Вы сейчас просматриваете Что такое сальдо ЕНС?

Сальдо единого налогового счета определяют как разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК). 

В совокупную обязанность включают суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые обязан уплатить в бюджет налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и налоговый агент, а также сумму налогов, которую нужно вернуть в бюджет. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 11 НК. 

Есть суммы, которые не учитывают при определении размера совокупной обязанности. Они перечислены в пункте 7 статьи 11.3 НК:

  • налоги, сборы, страховые взносы, подлежащие уменьшению на основании налоговых деклараций, в том числе уточненных, если с окончания срока их уплаты прошло более трех лет. Исключение – перерасчет, проведенный налоговым органом, либо восстановление указанного срока судом (если причины его пропуска признаны уважительными);
  • налоги, госпошлина, на уплату которой судом выдан исполнительный документ, иные сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, по которым истек срок их взыскания. Такие суммы не учитывают до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта об их взыскании;
  • налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, указанные в решении о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, если исполнение этого решения приостановлено вышестоящим налоговым органом либо на основании принятых судом обеспечительных мер. Суммы не учитывают до даты прекращения приостановления;
  • налог на профессиональный доход, сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, уплаченные не в качестве ЕНП;
  • налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, по которым принято решение о временном приостановлении уплаты суммы задолженности в соответствии со статьей 64 НК.

Задолженность, по которой истек срок для взыскания, спишут с сальдо ЕНС. Основание для списания – акт сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС или решение суда об окончании срока взыскания. В подтверждение – письмо ФНС от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882@.

Расшифровка сальдо.

Сальдо единого налогового счета представляет собой зафиксированную налоговой инспекцией сумму недоимки или переплаты, которую сформировали по состоянию на эту дату. Посмотреть сальдо можно в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС.

При первоначальном формировании сальдо ЕНС учитывают налоги и взносы, отраженные в декларациях, у которых срок уплаты истек до 31 декабря 2022 года. Пени на неуплаченную сумму налогов и взносов рассчитают до 1 января 2023 года, если подана уточненная декларация и выполняются три условия:

  • на 1 января 2023 года есть отрицательное сальдо ЕНС;
  • увеличилась обязанность по уплате налогов и взносов;
  • срок уплаты – до 31 декабря 2022 года.

Если в личном кабинете налогоплательщика отображается неверное сальдо ЕНС, нужно обратиться в инспекцию по месту постановки на налоговый учет. ФНС сообщила, что процесс актуализации сведений 2022 года завершен, а отражение данных 2023 года происходит в штатном режиме (информация ФНС в разделе «Часто задаваемые вопросы»). 

Порядок проверки сальдо зависит от того, сверялись ли вы с инспекцией в конце 2022 года и какие есть документы для подтверждения сальдо.

  1. Если сверялись с инспекцией и цифры совпадали с вашими данными, неверное сальдо ЕНС на 1 января 2023 года – это техническая ошибка.
  2. Если сверка до 2023 года не проводилась, изучите построчно информационное сообщение с предварительным сальдо ЕНС, которое в конце 2022 года рассылали инспекции.
  3. Если не получали информационного письма или из него неясно, почему возникла разница с данными ИФНС, запросите справки по расчетам с бюджетом или акт сверки.

Отрицательное сальдо – это превышение совокупной обязанности над общей суммой ЕНП. То естьэто задолженность по расчетам с бюджетом. При формировании отрицательного сальдо учитывают общую сумму недоимок, неуплаченных пеней, штрафов и процентов и сумму налогов, подлежащих возврату в бюджет.

Недоимка возникает со следующего дня после срока уплаты. Подача уведомления об исчисленных суммах налогов до срока уплаты не может привести к возникновению недоимки.

Недоимки не будет и в том случае, если уведомление об исчисленном налоге подано позже установленного срока, но ранее срока уплаты налога. Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Положительное сальдо единого налогового счета – это превышение ЕНП над совокупной обязанностью. То есть это переплата без учета денежных средств, зачтенных в счет исполнения обязанности налогоплательщика.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Сумма положительного ЕНС на 1 января 2023 года и сумма, зачтенная в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, используются единожды.

Что включат в сальдо ЕНС

ПлатежиВключаютНе включают
Налоги, авансовые платежи,
сборы, страховые взносы, пени и штрафы





 
НеуплаченныеЕсли на 31.12.2022 истек срок взыскания
Если на 31.12.2022 приостановлено исполнение решения о привлечении к ответственности и приняты обеспечительные меры
Уплаченные, по которым срок подачи отчетности и получения сообщения из ИФНС о начислениях наступает после 01.01.2023Включают все без исключения
Излишне уплаченные и излишне взысканные



 
Налог на прибыль в бюджет субъекта РФ1
Налог на профессиональный доход
Авансовые платежи по НДФЛ с выплат иностранцам на патенте (ст. 227.1 НК)
Сбор за пользование объектами животного мира
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов
Другие налоги, сборы и взносы, если со дня уплаты прошло более трех лет
Госпошлина, в отношении которой выдан исполнительный документНеуплаченнаяЕсли на 31.12.2022 истек срок взыскания
Излишне уплаченная и излишне взысканнаяЕсли со дня уплаты прошло более трех лет
Денежные средства, перечисленные в качестве ЕНПНе зачтенные в счет исполнения налоговых обязательствЗачтенные в счет исполнения налоговых обязательств

1 Переплату по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ учтут в сальдо ЕНС на 01.01.2023, только если без учета такой переплаты по налогу на прибыль сальдо получится отрицательным. Если сальдо положительное, переплату учтут в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ (только в счет этого налога).

В какой момент обязательства отражают на ЕНС, а ЕНП расходуют на уплату конкретных налогов и взносов, смотрите в таблице ниже.

В какой момент обязательства отражают на ЕНС

ОснованиеВ какой момент формируется совокупная обязанность
Налоговые декларации и расчетыС даты представления, но не ранее срока уплаты
Уточненные налоговые декларации и расчеты с налогом к уплатеС даты представления, но не ранее срока уплаты
Декларации с налогами к возмещению, вычетами по НДФЛСо дня вступления в силу решения ИФНС по камеральной проверке
В течение 10 дней со дня окончания камеральной проверки или раньше, если при проверке не выявлены нарушения
Уточненки и расчеты с налогом к уменьшениюС даты представления, но не ранее срока уплаты
Со дня вступления в силу решения ИФНС по камеральной проверке
В течение 10 дней со дня окончания камеральной проверки или раньше, если при проверке не выявлены нарушения
С даты представления после наступления срока уплаты, если:
– внесены исправления по результатам камеральной проверки;
– в течение следующего рабочего дня после уточненки с налогом к уменьшению представлена уточненка с налогом к уплате в такой же сумме
Уточненки и расчеты с налогом к уменьшению при налоговом мониторингеС даты представления, но не ранее срока уплаты
Уведомления об исчисленных суммах налогов и страховых взносовСо дня представления уведомлений, но не ранее срока уплаты и до дня представления отчетности
Со дня направления сообщений от ИФНС о суммах налогов или по истечении 10 дней со дня окончания срока для представления отчетности
Налоговые уведомленияСо дня наступления срока уплаты
Cо дня направления физлицу уведомления, но не ранее дня формирования положительного сальдо ЕНС на сумму не более этого положительного сальдо
Сообщения об исчисленных ИФНС суммах налоговСо дня, следующего за днем информирования о результатах рассмотрения представленных пояснений или документов
Cо дня, следующего за днем истечения одного месяца на представление пояснений или документов
Решения ИФНС об отсрочке, рассрочке по уплате налогов и взносовСо дня, указанного в решении
Решения ИФНС о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственностиСо дня вступления в силу решения или со дня вступления в силу судебного акта
Решения об отмене решений возместить налогСо дня вступления в силу решения или со дня вступления в силу судебного акта
Решения об отмене решений предоставить налоговый вычетСо дня вступления в силу решения или со дня вступления в силу судебного акта
Решения об отмене решений предоставить налоговый вычет из-за переквалификации сделкиСо дня вступления в силу судебного акта
Решения об отмене решений, вынесенных по результатам проверки ФНССо дня вступления в силу судебного акта
Судебный акт или решение вышестоящей инспекции о корректировке обязательств для формирования сальдо ЕНСНа дату вступления в законную силу судебного акта или решения
Исполнительные документы о взыскании госпошлиныСо дня выдачи судом исполнительного документа
Расчет налога при АУСН и перерасчет ранее исчисленного налогаСо дня уведомления налогоплательщика о сумме налога, но не ранее срока уплаты
Сведения о разрешениях на добычу объектов животного мира и разрешениях на добычу водных биологических ресурсовСо дня представления сведений органами, выдающими разрешения
Решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списанииСо дня принятия решения
Уведомления, представленные плательщиком торгового сбора или информация уполномоченного органаСо дня представления в инспекцию уведомлений и информации
Иные документы, которые предусматривают возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов и взносовНе ранее срока уплаты соответствующих налогов и взносов

Зачёт обязательств

На дату, когда наступает срок уплаты налогов и страховых взносов, ИФНС по месту учета должна самостоятельно зачесть единый налоговый платеж в счет обязательств налогоплательщика и плательщика взносов. Данные о сумме обязательств для зачета ЕНП инспекторы возьмут из налоговой отчетности, а также уведомлений о начисленных налогах и взносах. ЕНП засчитывают в определенной последовательности.

Инспекция зачтет ЕНП в счет отраженных на ЕНС недоимок, текущих обязательств, пеней и штрафов. Последовательность установлена в пункте 8 статьи 45 НК. Очередность зачета платежей смотрите в таблице ниже.

ОчередностьПлатеж
Первая очередьНедоимка по НДФЛ – с более раннего момента ее образования
Вторая очередьНДФЛ – с момента возникновения обязанности по уплате
Третья очередьНедоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с более раннего момента ее образования
Четвертая очередьИные налоги, авансы, сборы, взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате
Пятая очередьПени
Шестая очередьПроценты
Седьмая очередьШтрафы

Если ЕНП недостаточно для погашения обязательств с совпадающими сроками уплаты, ЕНП распределят пропорционально суммам между обязательствами одной очереди (п. 10 ст. 45 НК).

Зарезервированная сумма.

В НК нет понятия «зарезервированная сумма». Из разъяснений ФНС следует, что зарезервированная сумма — это сумма денежных средств, которая зачтена в счет предстоящей обязанности по уплате налогов или взносов (информация ФНС от 14.02.2023).

Резервирование происходит при подаче уведомлений о начисленных налогах и взносах по платежам с авансовой системой расчетов, по которым декларацию сдают позже срока уплаты (информация ФНС от 14.02.2023). До подачи отчетности на ЕНС будут предварительные начисления из уведомления, а после подачи декларации или расчета эти суммы заменят на начисления из отчетности. Если декларацию не представить в течение 10 рабочих дней после крайнего срока, начисления по уведомлениям будут сторнированы и увеличат положительное сальдо ЕНС, как будто у налогоплательщика нет обязательств по этим платежам.

Зарезервированными суммами считают переплату регионального налога на прибыль, а также по страховым взносам, по которым в 2022 году перенесли сроки уплаты по постановлению Правительства от 29.04.2022 № 776. На ЕНС эти переплаты не переносят и в сальдо не учитываются, но они будут использоваться автоматически для погашения текущих начислений. Дополнительные заявления не нужны.

Налогоплательщик вправе по своей инициативе подать заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет предстоящих обязательств по конкретному налогу или взносам (п. 1 ст. 78 НК). В этом случае определенная сумма будет зарезервирована на КБК конкретного налога или взносов. Чтобы отменить зачет в счет предстоящих обязательств и перенести зарезервированную сумму на ЕНС, нужно подать заявление об отмене зачета через личный кабинет или по ТКС (п. 6 ст. 78 НК).

Добавить комментарий