Сальдо единого налогового счета определяют как разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК).
В совокупную обязанность включают суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые обязан уплатить в бюджет налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и налоговый агент, а также сумму налогов, которую нужно вернуть в бюджет. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 11 НК.
Есть суммы, которые не учитывают при определении размера совокупной обязанности. Они перечислены в пункте 7 статьи 11.3 НК:
- налоги, сборы, страховые взносы, подлежащие уменьшению на основании налоговых деклараций, в том числе уточненных, если с окончания срока их уплаты прошло более трех лет. Исключение – перерасчет, проведенный налоговым органом, либо восстановление указанного срока судом (если причины его пропуска признаны уважительными);
- налоги, госпошлина, на уплату которой судом выдан исполнительный документ, иные сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, по которым истек срок их взыскания. Такие суммы не учитывают до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта об их взыскании;
- налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, указанные в решении о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, если исполнение этого решения приостановлено вышестоящим налоговым органом либо на основании принятых судом обеспечительных мер. Суммы не учитывают до даты прекращения приостановления;
- налог на профессиональный доход, сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов, уплаченные не в качестве ЕНП;
- налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты, по которым принято решение о временном приостановлении уплаты суммы задолженности в соответствии со статьей 64 НК.
Задолженность, по которой истек срок для взыскания, спишут с сальдо ЕНС. Основание для списания – акт сверки сумм отрицательного сальдо ЕНС или решение суда об окончании срока взыскания. В подтверждение – письмо ФНС от 14.03.2023 № КЧ-4-8/2882@.
Расшифровка сальдо.
Сальдо единого налогового счета представляет собой зафиксированную налоговой инспекцией сумму недоимки или переплаты, которую сформировали по состоянию на эту дату. Посмотреть сальдо можно в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС.
При первоначальном формировании сальдо ЕНС учитывают налоги и взносы, отраженные в декларациях, у которых срок уплаты истек до 31 декабря 2022 года. Пени на неуплаченную сумму налогов и взносов рассчитают до 1 января 2023 года, если подана уточненная декларация и выполняются три условия:
- на 1 января 2023 года есть отрицательное сальдо ЕНС;
- увеличилась обязанность по уплате налогов и взносов;
- срок уплаты – до 31 декабря 2022 года.
Если в личном кабинете налогоплательщика отображается неверное сальдо ЕНС, нужно обратиться в инспекцию по месту постановки на налоговый учет. ФНС сообщила, что процесс актуализации сведений 2022 года завершен, а отражение данных 2023 года происходит в штатном режиме (информация ФНС в разделе «Часто задаваемые вопросы»).
Порядок проверки сальдо зависит от того, сверялись ли вы с инспекцией в конце 2022 года и какие есть документы для подтверждения сальдо.
- Если сверялись с инспекцией и цифры совпадали с вашими данными, неверное сальдо ЕНС на 1 января 2023 года – это техническая ошибка.
- Если сверка до 2023 года не проводилась, изучите построчно информационное сообщение с предварительным сальдо ЕНС, которое в конце 2022 года рассылали инспекции.
- Если не получали информационного письма или из него неясно, почему возникла разница с данными ИФНС, запросите справки по расчетам с бюджетом или акт сверки.
Отрицательное сальдо – это превышение совокупной обязанности над общей суммой ЕНП. То естьэто задолженность по расчетам с бюджетом. При формировании отрицательного сальдо учитывают общую сумму недоимок, неуплаченных пеней, штрафов и процентов и сумму налогов, подлежащих возврату в бюджет.
Недоимка возникает со следующего дня после срока уплаты. Подача уведомления об исчисленных суммах налогов до срока уплаты не может привести к возникновению недоимки.
Недоимки не будет и в том случае, если уведомление об исчисленном налоге подано позже установленного срока, но ранее срока уплаты налога. Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
Положительное сальдо единого налогового счета – это превышение ЕНП над совокупной обязанностью. То есть это переплата без учета денежных средств, зачтенных в счет исполнения обязанности налогоплательщика.
Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных или признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.
Сумма положительного ЕНС на 1 января 2023 года и сумма, зачтенная в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, используются единожды.
Что включат в сальдо ЕНС
| Платежи | Включают | Не включают |
| Налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы, пени и штрафы | Неуплаченные | Если на 31.12.2022 истек срок взыскания |
| Если на 31.12.2022 приостановлено исполнение решения о привлечении к ответственности и приняты обеспечительные меры | ||
| Уплаченные, по которым срок подачи отчетности и получения сообщения из ИФНС о начислениях наступает после 01.01.2023 | Включают все без исключения | |
| Излишне уплаченные и излишне взысканные | Налог на прибыль в бюджет субъекта РФ1 | |
| Налог на профессиональный доход | ||
| Авансовые платежи по НДФЛ с выплат иностранцам на патенте (ст. 227.1 НК) | ||
| Сбор за пользование объектами животного мира | ||
| Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов | ||
| Другие налоги, сборы и взносы, если со дня уплаты прошло более трех лет | ||
| Госпошлина, в отношении которой выдан исполнительный документ | Неуплаченная | Если на 31.12.2022 истек срок взыскания |
| Излишне уплаченная и излишне взысканная | Если со дня уплаты прошло более трех лет | |
| Денежные средства, перечисленные в качестве ЕНП | Не зачтенные в счет исполнения налоговых обязательств | Зачтенные в счет исполнения налоговых обязательств |
1 Переплату по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ учтут в сальдо ЕНС на 01.01.2023, только если без учета такой переплаты по налогу на прибыль сальдо получится отрицательным. Если сальдо положительное, переплату учтут в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ (только в счет этого налога).
В какой момент обязательства отражают на ЕНС, а ЕНП расходуют на уплату конкретных налогов и взносов, смотрите в таблице ниже.
В какой момент обязательства отражают на ЕНС
| Основание | В какой момент формируется совокупная обязанность |
| Налоговые декларации и расчеты | С даты представления, но не ранее срока уплаты |
| Уточненные налоговые декларации и расчеты с налогом к уплате | С даты представления, но не ранее срока уплаты |
| Декларации с налогами к возмещению, вычетами по НДФЛ | Со дня вступления в силу решения ИФНС по камеральной проверке |
| В течение 10 дней со дня окончания камеральной проверки или раньше, если при проверке не выявлены нарушения | |
| Уточненки и расчеты с налогом к уменьшению | С даты представления, но не ранее срока уплаты |
| Со дня вступления в силу решения ИФНС по камеральной проверке | |
| В течение 10 дней со дня окончания камеральной проверки или раньше, если при проверке не выявлены нарушения | |
| С даты представления после наступления срока уплаты, если: – внесены исправления по результатам камеральной проверки; – в течение следующего рабочего дня после уточненки с налогом к уменьшению представлена уточненка с налогом к уплате в такой же сумме | |
| Уточненки и расчеты с налогом к уменьшению при налоговом мониторинге | С даты представления, но не ранее срока уплаты |
| Уведомления об исчисленных суммах налогов и страховых взносов | Со дня представления уведомлений, но не ранее срока уплаты и до дня представления отчетности |
| Со дня направления сообщений от ИФНС о суммах налогов или по истечении 10 дней со дня окончания срока для представления отчетности | |
| Налоговые уведомления | Со дня наступления срока уплаты |
| Cо дня направления физлицу уведомления, но не ранее дня формирования положительного сальдо ЕНС на сумму не более этого положительного сальдо | |
| Сообщения об исчисленных ИФНС суммах налогов | Со дня, следующего за днем информирования о результатах рассмотрения представленных пояснений или документов |
| Cо дня, следующего за днем истечения одного месяца на представление пояснений или документов | |
| Решения ИФНС об отсрочке, рассрочке по уплате налогов и взносов | Со дня, указанного в решении |
| Решения ИФНС о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности | Со дня вступления в силу решения или со дня вступления в силу судебного акта |
| Решения об отмене решений возместить налог | Со дня вступления в силу решения или со дня вступления в силу судебного акта |
| Решения об отмене решений предоставить налоговый вычет | Со дня вступления в силу решения или со дня вступления в силу судебного акта |
| Решения об отмене решений предоставить налоговый вычет из-за переквалификации сделки | Со дня вступления в силу судебного акта |
| Решения об отмене решений, вынесенных по результатам проверки ФНС | Со дня вступления в силу судебного акта |
| Судебный акт или решение вышестоящей инспекции о корректировке обязательств для формирования сальдо ЕНС | На дату вступления в законную силу судебного акта или решения |
| Исполнительные документы о взыскании госпошлины | Со дня выдачи судом исполнительного документа |
| Расчет налога при АУСН и перерасчет ранее исчисленного налога | Со дня уведомления налогоплательщика о сумме налога, но не ранее срока уплаты |
| Сведения о разрешениях на добычу объектов животного мира и разрешениях на добычу водных биологических ресурсов | Со дня представления сведений органами, выдающими разрешения |
| Решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании | Со дня принятия решения |
| Уведомления, представленные плательщиком торгового сбора или информация уполномоченного органа | Со дня представления в инспекцию уведомлений и информации |
| Иные документы, которые предусматривают возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов и взносов | Не ранее срока уплаты соответствующих налогов и взносов |
Зачёт обязательств
На дату, когда наступает срок уплаты налогов и страховых взносов, ИФНС по месту учета должна самостоятельно зачесть единый налоговый платеж в счет обязательств налогоплательщика и плательщика взносов. Данные о сумме обязательств для зачета ЕНП инспекторы возьмут из налоговой отчетности, а также уведомлений о начисленных налогах и взносах. ЕНП засчитывают в определенной последовательности.
Инспекция зачтет ЕНП в счет отраженных на ЕНС недоимок, текущих обязательств, пеней и штрафов. Последовательность установлена в пункте 8 статьи 45 НК. Очередность зачета платежей смотрите в таблице ниже.
| Очередность | Платеж |
| Первая очередь | Недоимка по НДФЛ – с более раннего момента ее образования |
| Вторая очередь | НДФЛ – с момента возникновения обязанности по уплате |
| Третья очередь | Недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с более раннего момента ее образования |
| Четвертая очередь | Иные налоги, авансы, сборы, взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате |
| Пятая очередь | Пени |
| Шестая очередь | Проценты |
| Седьмая очередь | Штрафы |
Если ЕНП недостаточно для погашения обязательств с совпадающими сроками уплаты, ЕНП распределят пропорционально суммам между обязательствами одной очереди (п. 10 ст. 45 НК).
Зарезервированная сумма.
В НК нет понятия «зарезервированная сумма». Из разъяснений ФНС следует, что зарезервированная сумма — это сумма денежных средств, которая зачтена в счет предстоящей обязанности по уплате налогов или взносов (информация ФНС от 14.02.2023).
Резервирование происходит при подаче уведомлений о начисленных налогах и взносах по платежам с авансовой системой расчетов, по которым декларацию сдают позже срока уплаты (информация ФНС от 14.02.2023). До подачи отчетности на ЕНС будут предварительные начисления из уведомления, а после подачи декларации или расчета эти суммы заменят на начисления из отчетности. Если декларацию не представить в течение 10 рабочих дней после крайнего срока, начисления по уведомлениям будут сторнированы и увеличат положительное сальдо ЕНС, как будто у налогоплательщика нет обязательств по этим платежам.
Зарезервированными суммами считают переплату регионального налога на прибыль, а также по страховым взносам, по которым в 2022 году перенесли сроки уплаты по постановлению Правительства от 29.04.2022 № 776. На ЕНС эти переплаты не переносят и в сальдо не учитываются, но они будут использоваться автоматически для погашения текущих начислений. Дополнительные заявления не нужны.
Налогоплательщик вправе по своей инициативе подать заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет предстоящих обязательств по конкретному налогу или взносам (п. 1 ст. 78 НК). В этом случае определенная сумма будет зарезервирована на КБК конкретного налога или взносов. Чтобы отменить зачет в счет предстоящих обязательств и перенести зарезервированную сумму на ЕНС, нужно подать заявление об отмене зачета через личный кабинет или по ТКС (п. 6 ст. 78 НК).
запросить кейсы
